Werden Anteile nach einer Einbringung zu Buchwerten vererbt, laufen die steuerlichen Sperrfristen weiter. Der Bundesfinanzhof hat nun entschieden, wem ein Einbringungsgewinn zuzurechnen ist, wenn ein Erbe – hier eine Stiftung – innerhalb der Frist verkauft. Die Antwort ist für Nachfolgegestaltungen mit Stiftungen von erheblicher Bedeutung.
Der Sachverhalt
Die Erblasserin war Kommanditistin einer KG. Ihre Anteile wurden zum 31. 12. 2007 zu Buchwerten in eine AG eingebracht; sie erhielt dafür Aktien. Nach ihrem Tod 2011 wurde eine Stiftung Alleinerbin und veräußerte die Aktien noch im selben Jahr, also innerhalb der siebenjährigen Sperrfrist. Dadurch entstand rückwirkend für 2007 ein Einbringungsgewinn I von rund 2,16 Mio. €. Die Stiftung wollte den Gewinn sich selbst zugerechnet wissen, um den niedrigeren Körperschaftsteuertarif statt des Einkommensteuersatzes der Erblasserin anzuwenden.
Die Entscheidung
Der BFH wies die Revision zurück. Der Einbringungsgewinn I ist dem ursprünglich Einbringenden zuzurechnen. Die Stiftung hat ihn in ihrer Eigenschaft als Gesamtrechtsnachfolgerin mit der Einkommensteuer der Erblasserin zu versteuern. Zwar ließe der Wortlaut des § 22 Abs. 6 UmwStG 2006 eine Zurechnung beim Rechtsnachfolger zu. Die Vorschrift regelt nach Auffassung des Senats aber nicht die persönliche Zurechnung und ist insoweit teleologisch zu reduzieren. Systematik und Zweck sprächen dagegen, stille Reserven durch einen Erbfall vom Einkommensteuer- in das Körperschaftsteuerregime zu verlagern. Der Senat folgt damit der Auffassung der Finanzverwaltung.
Was das für die Praxis bedeutet
- Sperrfristen nach § 22 UmwStG enden nicht mit dem Erbfall; Erben sollten bei jeder Veräußerung innerhalb von sieben Jahren nach der Einbringung die Folgen vorab prüfen.
- Der Einbringungsgewinn wird mit dem Einkommensteuersatz des Erblassers besteuert; die Steuer trifft den Erben als Nachlassverbindlichkeit bzw. als Gesamtrechtsnachfolger.
- Bei der Einsetzung einer Stiftung als Erbin oder Vermächtnisnehmerin sollten laufende Sperrfristen dokumentiert und Veräußerungspläne im Testament bzw. in der Stiftungssatzung berücksichtigt werden.
- Die Steuerlast aus einem Sperrfristverstoß sollte bei der Bewertung des Nachlasses und bei Pflichtteilsberechnungen mitgedacht werden.
Fundstelle: BFH, Urteil v. 22. 9. 2026 – X R 8/24, veröffentlicht am 29. 10. 2026 – Quelle
Dieser Beitrag ist Teil des Monatsbrief November 2026 (Rückblick Oktober 2026 · Ausgabe 10).