Wer als Einzelunternehmer in die Insolvenz gerät, muss die Kosten des Verfahrens aus der Masse tragen – allen voran die Vergütung des Insolvenzverwalters. Der Bundesfinanzhof hat nun geklärt, dass diese Vergütung steuerlich nicht verloren sein muss: Sie kann den Gewinn des Schuldners mindern.
Der Sachverhalt
Der Schuldner betrieb seit 2010 ein Einzelunternehmen für Flüssiggastransporte mit rund acht Arbeitnehmern. 2015 wurde das Insolvenzverfahren eröffnet; Firmenwert und Betriebsausstattung wurden im Wege eines Asset Deals auf eine neu gegründete UG übertragen. Die Verbindlichkeiten gegenüber rund 70 Gläubigern – überwiegend betriebliche, teils private – verblieben im Verfahren. Der Insolvenzverwalter bildete in den Steuererklärungen Rückstellungen für seine eigene, der Höhe nach noch ungewisse Vergütung. Finanzamt und Finanzgericht Rheinland-Pfalz lehnten das ab, weil auch private Schulden bestanden.
Die Entscheidung
Der BFH hob das Urteil auf und verwies die Sache zurück. Die Vergütung für ein Regelinsolvenzverfahren ist als laufende oder nachträgliche Betriebsausgabe abziehbar, soweit der Verwalter damit betriebliche Verbindlichkeiten befriedigt. Dass daneben private Schulden bestehen, schließt den Abzug nicht insgesamt aus: Steht die betriebliche Veranlassung eines abgrenzbaren Teils fest, ist aufzuteilen – etwa nach dem Verhältnis der betrieblichen zu den privaten Verbindlichkeiten – und notfalls zu schätzen. Auch die Ursachen der Insolvenz, etwa Fehler in der Geschäftsführung, lösen den betrieblichen Zusammenhang nicht.
Wird der Gewinn zulässigerweise durch Betriebsvermögensvergleich ermittelt, kommt für den noch nicht fälligen Vergütungsanspruch eine Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten in Betracht. Der Anspruch ist nach Auffassung des BFH bereits mit der Tätigkeit des Verwalters wirtschaftlich verursacht, nicht erst mit Verfahrensende. Das Finanzgericht muss nun unter anderem prüfen, ob nach dem Asset Deal überhaupt noch bilanziert werden durfte; andernfalls wirkt der Abzug erst im Jahr der Zahlung.
Was das für die Praxis bedeutet
- Bei Insolvenzen von Einzelunternehmern und Personengesellschaftern sollte der Betriebsausgabenabzug der Verwaltervergütung regelmäßig geprüft werden.
- Betriebliche und private Verbindlichkeiten sollten frühzeitig sauber getrennt und dokumentiert werden, weil sie den Aufteilungsmaßstab liefern.
- Ob eine Rückstellung möglich ist, hängt davon ab, ob der Gewinn noch durch Bilanzierung ermittelt werden darf – insbesondere nach einer übertragenden Sanierung.
- Ein Abzug kann Steuern mindern, die als Masseverbindlichkeiten anfallen, und damit die Quote der Gläubiger verbessern.
Fundstelle: BFH, Urteil v. 25. 6. 2026 – III R 35/23, veröffentlicht am 8. 10. 2026 – Quelle
Dieser Beitrag ist Teil des Monatsbrief November 2026 (Rückblick Oktober 2026 · Ausgabe 10).